目次1 消費税には納税義務が免除される期間がある。1.1 基準期間とは1.2 基準期間の課税売上高とは2 消費税の免税事業者は、消費税の還付を受けられない2.1 消費税の課税事業者であっても、簡易課税制度を選択していると… ・消費税は、商品・製品の販売やサービスの提供などの取引に対して広く公平に課税される税で、消費者が負担し事業者が納付します。 ・消費税は、商品・製品の販売やサービスの提供などの取引に対して、広く公平に課税されますが、生産、流通などの各取引段階で二重三重に税がかかることのないよう、税が累積しない仕組みが採られています。 ・商品などの価格に上乗せされた消費税と地方消費税分は、最終的に消費者が負担し、納税義務者である事業者が納めます。 ・消費税が課税される取引には、 … 一般的に、「休眠会社」というと休業中の会社という意味で使われることが多いが、会社法では、12年間登記がない株式会社を休眠会社としている(会社法472条1項)。事業を行っているか否かは問わない。, 事業を休業する場合でも登記は必要なく、逆に休業中でも役員の改選など登記事項に変化があった場合には登記を行う必要がある。, かつて、取締役の任期が最長2年だった旧商法時代には、休眠会社として扱われる「登記のない期間」は5年とされていたが、会社法で役員の任期が最長10年になったため、その期間も12年に延長された。, 平成26年11月17日付けで法務大臣による官報公告が行われた後、対象会社には登記所から通知が行われ、平成27年1月19日までに「事業を廃止していない」旨の届出や登記申請がない場合には、みなし解散となり、登記官の職権で解散登記が実行される。, みなし解散では対象法人に登記料などの負担は生じないため、少々時間はかかるが、コストと手間をかけないで解散する方法として利用することも可能と思われる。, 税法では「休眠会社」に関する規定を特に設けてはいないが、実務上は以下のような点に留意する必要がある。, 休業中は申告が免除されるという規定はないので、休業中であっても、原則として申告は必要となる。, 法人税については、所得がなければ、申告をせずともその期の課税に影響はないが、それ以降の期において、以下のような問題が生じる。, 休業中は、所得や課税売上がないため、基本的に、法人税や消費税について納税額が生じることはない。, 法人住民税の均等割については、その地域に「事務所又は事業所を有する法人」が納税義務者となるので(地方税法24条1項)、休業により事務所等が閉鎖されていれば納税義務者にはならないと思われる。, また、法人事業税は「法人の行う事業」が課税対象となるので(地方税法72条の2)、外形標準課税が適用される法人でも、休業中の場合には課税はないと考えられる。, 多くの都道府県、市町村では、納税者からの「異動届出書」により休業の報告を受け、均等割等について免税措置をとっている。, 休業により給与の支払いがなくなる場合には、「給与支払事務所等の開設・移転・廃止届出書」の提出を行う。(社会保険の手続きの際、このコピーが添付書類として必要となる。), また、休業の異動届出書を提出した場合には、事業を再開する際にも異動届出書の提出が必要となる。, 社会保険加入事務所が休業する場合には、「健康保険・厚生年金保険 適用事業所全喪届」の提出を行う。, 公認会計士・税理士 望月洋事務所 Copyright © 2000-2020 Mochizuki CPA Office.      (仕入れとの相殺で多少なりとも、納める分は有るとは思います) 基準期間の課税売上高が1,000万円以下である場合は、消費税の納税義務が免除されます。また、新規設立法人の第1期及び第2期においては、基準期間がないため、納税義務が免除されます。, 個人が開業した場合は、前々年が基準期間となります。 例えば、今年開業した個人である場合、基準期間である前々年は、開業前のため売上はゼロでしょうから、基準期間の課税売上高はゼロとなり、基準期間の課税売上高が1,000万円以下であるため、納税義務が免除されます。, (基準期間における課税売上高が1,000万円以下や基準期間がない場合であっても、資本金の額、特定期間の売上高、相続・組織再編、特定新規設立法人による判定で納税義務が免除されない場合があります。), 参考:国税庁No.6501 納税義務の免除No.6503 基準期間がない法人の納税義務の免除の特例, 法人の場合、1年決算法人であれば、前々事業年度が基準期間となります。前々年事業年度が1年未満の法人については、その事業年度開始の日の2年前の日の前日から1年を経過した日までの間に開始した各事業年度を合わせた期間が基準期間となります。, 基準期間中に国内において行った課税資産の譲渡等の税抜対価の額の合計額からその基準期間中の売上に係る対価の変換等の金額の合計額を控除した残額をいいます。 なお、基準期間が1年でない法人については、年換算をした金額となります。 個人が年の途中で開業した場合においても、前々年の1月1日から12月31日が基準期間となるため、年換算する必要はありません。 基準期間が免税事業者である場合の課税売上高は、税抜処理せず、税込金額を課税売上高とします。免税事業者は消費税の概念がなく、その売上には消費税が含まれていないと考え、その売上金額が課税売上高となります。, 基準期間における課税売上高が1,000万円以下であっても、特定期間における課税売上が1,000万円超となる場合は、消費税は免除されません。⇒参考:国税庁特定期間の判定, ㊟基準期間における課税売上高が1,000万円以下や基準期間がない場合であっても、資本金の額、特定期間の売上高、相続・組織再編、特定新規設立法人による判定で納税義務が免除されない場合があります。, 納税義務判定にて、消費税が免除されることとなった場合において、継続的に輸出を行っている事業者である場合や、高額の資産等を購入するため、売上に係る消費税額より仕入に係る消費税の方が多くなることがあります。 消費税の課税事業者(簡易課税制度の適用を受けている場合を除く)であれば、売上に係る消費税より仕入に係る消費税が多い場合には、その多くなった消費税相当額が還付されることとなりますが、消費税の免税事業者については、消費税が還付されることはありません。 そのため、免税事業者が還付を受けたい場合は、事前に「消費税の課税事業者選択届出書」を納税地の所轄税務署に提出し、課税事業者になる必要があります。, 消費税の課税事業者であっても、消費税簡易課税制度の選択をしている事業者で、基準期間の課税売上高が5,000万円以下であれば、簡易課税制度の計算により、消費税の納税額を計算します。 簡易課税制度とは、仕入に係る消費税額を実際の金額を使用せず、売上にかかる消費税にみなし仕入率という業種別に決められた割合を掛けたものを仕入税額控除として計算する方法です。そのため売上にかかる消費税より仕入税額控除が大きくなることはありません。 したがって、簡易課税制度を選択している事業者が、高額な資産等を購入する予定がある場合は、事前に簡易課税制度選択不適用届出書を税務署に提出しておかなければ、還付を受けられないこととなります。(購入する資産の金額や課税売上高により、原則課税に戻さず、簡易課税制度を選択したままがよい場合もあります。), 納付税額=売上に係る消費税―売上に係る消費税×みなし仕入率 簡易課税制度の場合、仕入等にかかる消費税額は、売上に係る消費税にみなし仕入率を乗じて計算します。売上に対する消費税区分(課税・非課税・免税)のみで消費税の納付税額を計算する簡易な計算方式です。, 課税事業者選択届出書を提出した事業者は、その提出した日の属する課税期間の翌課税期間から課税事業者となります。 そして、課税事業者となってから2年を経過する日の属する課税期間の初日以降でなければ課税事業者選択不適用届出書を提出することができません。つまり2年間は、課税事業者となります。⇒課税事業者の2年縛り, ただし、課税事業者の期間(簡易課税制度を選択している場合を除く)に、高額特定資産を購入した場合には、高額特定資産等を購入した日の属する課税期間の初日から3年を経過する日の属する課税期間の初日以後でなければ、課税事業者選択不適用届出書を提出することができません。 また、課税事業者の期間(簡易課税制度を選択している場合を除く)に、高額特定資産を取得した場合には、高額特定資産の取得した事業年度の初日以後3年を経過する日の属する課税期間の初日の前日までは、消費税簡易課税制度選択届出書を提出することも出来ません。, つまり、原則課税により計算している課税期間において、高額特定資産を取得した場合には、取得から3年間は、免税事業者にもなれず、簡易課税制度を選択できないということになります。高額な資産を取得した場合は、取得から3年は消費税の原則課税による計算をすることで、課税売上割合の変動による調整等がある場合の調整計算をするための措置となっています。⇒消費税原則課税の3年縛り, この規定は、アパート等の居住用賃貸建物の取得について、租税回避スキームが横行し、創設されました。, 課税事業者選択不適用届出書を提出できるのは…高額特定資産等を購入した日の属する課税期間の初日(X2.4/1)から3年を経過する日(X5.3/31)の属する課税期間の初日(X4.4/1)以後にて、課税事業者選択不適用届出書の提出が可能となり、翌期間のX5事業年度より免税事業者となれます。, 簡易課税制度選択届出書を提出できるのは…高額特定資産の取得した事業年度の初日(X2.4/1)以後3年を経過する日(X5.3/31)の属する課税期間の初日(X4.4/1)の前日(X4.3/31 )までは、簡易課税制度選択届出書の提出が出来ず、X4.4/1以降にて簡易課税制度選択届出書の提出が可能となり、翌課税期間のX5事業年度より簡易課税制度の選択が可能となります。, 原則課税により計算している課税期間中に、事業者免税点制度や簡易課税制度の選択に3年縛りが、かかってしまう高額特定資産とは、どういったものでしょうか。, 高額特定資産とは、一の取引単位が税抜100万円以上の固定資産(調整対象固定資産)や、税抜1,000万円以上の棚卸資産が該当します。, そのほか、自己建設高額特定資産があります。これは、他の者との契約に基づき、又はその事業者の棚卸資産若しくは調整対象固定資産として、自ら建設等をした高額特定資産とされています。 当該自己建設高額特定資産の建設に要した仕入等の支払対価の額の累計が1,000万円以上となった日の属する課税期間にて、高額特定資産の取得となります。この場合、自己建設高額特定資産の建設に要する仕入等の支払いが、免税事業者である期間や簡易課税制度の適用を受けている課税期間中に行った材料費や経費等の支払いを含めずに1,000万円の累計を計算します。 1,000万円以上となった課税期間から3年縛りの対象となりますが、当該自己建設高額特定資産の仕入等の支払対価の額の累計が、1,000万円以上となった課税期間後の課税期間にて建築等が完了した場合には、完了した日の属する課税期間の初日から3年縛りとなります。, 改正により、高額特定資産である棚卸資産等について調整措置の適用を受けた場合が加えられました。 この改正は、令和2年4月1日以後に棚卸資産の調整措置の適用を受けることとなった場合から適用されます。, 免税事業者が課税事業者となる日の前日に免税事業者期間中に取得した棚卸資産を有している場合、免税事業者から課税事業者となった課税期間の消費税の計算において、前期から繰り越してきた免税事業者期間に取得した棚卸資産に係る課税仕入れ等に係る消費税額につき、課税事業者となった課税期間の課税仕入れに係る消費税額とみなして仕入税額控除の計算をすることになります。これが棚卸資産の調整措置です。, 免税事業者が課税事業者となる場合において、免税事業者期間中に仕入れた高額特定資産につき、棚卸資産の調整措置を受けた場合において、これまでは、事業者免税点制度や簡易課税制度の選択に3年縛りの制限を受けていませんでした。 しかし、改正により、高額特定資産に該当する棚卸資産につき調整措置を受けた場合には、棚卸資産の調整措置の適用を受けた課税期間の初日から3年を経過する日の属する課税期間の初日以後でなければ、課税事業者選択不適用届出書を提出することができません。 また、棚卸資産の調整措置の適用を受けた初日以後3年を経過する日の属する課税期間の初日の前日まで、簡易課税制度選択届出書の提出が出来ません。⇒つまり、高額特定資産に該当する棚卸資産の調整を受けた課税期間から事業者免税点制度や簡易課税制度の選択に3年縛りの制限を受けることになります。, 参考:財務省:令和年度 税制改正の解説より事業者が高額特定資産である棚卸資産又は課税貨物について、納税義務の免除を受けないこととなった場合等の棚卸資産に係る消費税額の調整措置の適用を受けた場合について、その適用を受けた課税期間の初日以後 3 年を経過する日の属する課税期間までの各課税期間においては、事業者免税点制度及び簡易課税制度を制限することとされました。, 輸出業者は、継続的に還付申告をするため、免税事業者に戻るという選択はありません。そのため、実務上、免税事業者が「消費税課税事業者選択届出書」を提出し課税事業者になって、すぐに免税事業者に戻るというケースは、高額資産を取得する場合がほとんどだと考えられ、原則的な2年縛りのケースは、形骸化したと感じます。, 高額特定資産等を購入した日の属する課税期間の初日から3年を経過する日の属する課税期間の初日以後, 高額特定資産の取得した事業年度の初日以後3年を経過する日の属する課税期間の初日の前日まで, 消費税法の改正により、アパート取得による消費税の還付が受けられないことに!~金スキーム封じ~.

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